营改增前的施工合同

1. 营改增对施工合同的影响

2016年5月1日起，我国全面推行“营改增”试点，建筑业由缴纳营业税改为缴纳增值税，税率由原来的3%调整为11%。 营改增对施工合同的影响主要体现在以下几个方面：

税率变化: 由营业税3%变为增值税11%，税负看似增加，但由于增值税可以抵扣，实际税负可能降低。

计税依据变化: 由营业额变为销售额，需要区分价内税和价外税。

合同条款需要调整: 合同中涉及税费的条款需要进行相应修改，以适应营改增后的政策变化。

财务核算方式变化: 企业需要调整财务核算方式，以适应增值税的核算要求。

2. 营改增前后的税费差异及计算

（1） 营改增前

税种：营业税

税率：3%

计税依据：营业额

税额计算公式：营业税 = 营业额 × 3%

（2） 营改增后

税种：增值税

税率：11%

计税依据：销售额

税额计算公式：增值税 = 销项税额 - 进项税额

销项税额 = 销售额 × 税率

进项税额 = 购进货物或服务支付的增值税额

3. 营改增前施工合同的税费处理原则

对于营改增前签订，但执行跨越营改增时点的施工合同，其税费处理应遵循以下原则：

（1） 合同约定优先原则

如果合同中对营改增后的税费承担有明确约定，则应按照合同约定执行。

（2） 税负平衡原则

在合同没有明确约定的情况下，应本着税负平衡的原则，合理分担税改带来的税负变化。

（3） 实际履行原则

按照合同实际履行情况，区分营改增前后的工程量，分别适用不同的税率和计税依据。

4. 常见争议及解决方法

（1） 税率适用争议

对于跨越营改增时点的施工合同，双方可能对适用何种税率产生争议。

解决方法：

首先应查看合同中是否有明确约定。

如果合同没有明确约定，则应根据工程实际完工时间确定适用税率。

对于无法明确区分的工程，可以协商确定一个合理的划分比例。

（2） 税负分担争议

营改增后，建筑业税率由3%提高到11%，双方可能对增加的税负如何分担产生争议。

解决方法：

首先应查看合同中是否有明确约定。

如果合同没有明确约定，可以协商解决，例如：

由发包方承担全部或部分新增税负。

双方按照一定比例分摊新增税负。

（3） 合同变更及结算争议

由于营改增的影响，双方可能需要对原合同进行变更，并在结算时产生争议。

解决方法：

尽量协商解决，对变更内容和结算方式达成一致。

可以借鉴相关法律法规和行业惯例。

必要时，可以寻求法律途径解决。

5. 案例分析

案例：

A公司与B公司于2016年3月签订一份工程施工合同，合同约定A公司承建B公司的一栋办公楼，合同总价款为1亿元，工程于2017年6月完工。合同签订时，建筑业适用营业税，税率为3%。营改增后，建筑业适用增值税，税率为11%。

问题：

该工程完工后，A公司应如何开具发票？B公司应缴纳多少税款？

分析：

该工程合同签订于营改增前，但完工于营改增后，属于跨越营改增时点的合同。根据实际履行原则，应区分营改增前后的工程量，分别适用不同的税率。

假设该工程在2016年5月1日前完成的工程量为20%，则：

2016年5月1日前完成的工程量适用3%的营业税率，应缴纳营业税 = 1亿元 × 20% × 3% = 600万元。

2016年5月1日后完成的工程量适用11%的增值税率，应缴纳增值税 = 1亿元 × 80% × 11% = 880万元。

A公司应分别开具营业税发票和增值税专用发票，B公司共需缴纳税款1480万元。

营改增对施工合同的影响较大，企业需要充分了解相关政策规定，妥善处理合同执行过程中的税费问题。对于营改增前签订的施工合同，应本着合同约定优先、税负平衡、实际履行的原则，合理解决税费争议，确保双方利益的公平合理。